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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇一
[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法分析
[中圖分類(lèi)號(hào)]f275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]a[文章編號(hào)]1005-6432（2012）40-0111-02
目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還不能有效利用國(guó)家制定的稅務(wù)政策來(lái)處理企業(yè)自身的納稅問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了很高的稅負(fù)，影響了企業(yè)長(zhǎng)久的健康發(fā)展。下面先講一講高新技術(shù)企業(yè)自身具有的特點(diǎn)。
1高新技術(shù)企業(yè)自身具有的特點(diǎn)分析
高新技術(shù)企業(yè)是進(jìn)行高新技術(shù)的研究、生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，基于此進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有技術(shù)密集型、知識(shí)密集型等特點(diǎn)。
高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高收益
我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)研究工作具有不確定性，能夠獲得成功的概率很小，這個(gè)過(guò)程需要不斷進(jìn)行研究、不斷進(jìn)行試驗(yàn)，所以需要大量的成本投入；高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)研究出的產(chǎn)品具有很短的生命周期，有很高的附加值，會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)跳躍性的發(fā)展，因此高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、高成長(zhǎng)性。
知識(shí)密集性
高新技術(shù)企業(yè)主要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)屬于智力活動(dòng)型，需要人才具備的知識(shí)和智力來(lái)推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，用人力資本來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。由于高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)研究出的產(chǎn)品具有很高的附加值和技術(shù)含量，需要學(xué)歷高、素質(zhì)強(qiáng)、能力強(qiáng)的人員加入。
競(jìng)爭(zhēng)激烈性
高新技術(shù)企業(yè)具有的高收益性會(huì)帶動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，特別是人才方面的競(jìng)爭(zhēng)，高素質(zhì)人員以及其具備的高新知識(shí)才會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)新產(chǎn)品、新技術(shù)。對(duì)此高新技術(shù)企業(yè)會(huì)面臨激烈的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)、人才競(jìng)爭(zhēng)。
市場(chǎng)創(chuàng)造性
高新技術(shù)企業(yè)如果開(kāi)發(fā)研究出了可以滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，就會(huì)靠產(chǎn)品的特性和新穎占據(jù)市場(chǎng)中的很大份額，也會(huì)獲得很多的經(jīng)濟(jì)利益，原本小型的高新技術(shù)企業(yè)也會(huì)在很短時(shí)間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
2目前高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)的問(wèn)題分析
財(cái)稅核算環(huán)節(jié)薄弱
高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)稅核算環(huán)節(jié)還比較薄弱，主要有兩個(gè)方面的體現(xiàn)：一是財(cái)稅管理人員的素質(zhì)有待提高，他們不能進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)會(huì)核算，使企業(yè)的財(cái)稅面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。二是高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，使企業(yè)面臨財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)稅核算環(huán)節(jié)隱存的風(fēng)險(xiǎn)都給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)利益的損失，為此，高新技術(shù)企業(yè)需要規(guī)范、完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅核算，進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。一些高新技術(shù)企業(yè)會(huì)面臨復(fù)雜的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，會(huì)涉及出口退稅方面、申請(qǐng)減免稅方面、較大額度所得稅方面，這些都需要高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。
不具有足夠的稅務(wù)籌劃意識(shí)
我國(guó)目前稅務(wù)征收政策里的很多內(nèi)容都是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)單獨(dú)開(kāi)展的，特別是一些營(yíng)業(yè)稅政策、增值稅政策、所得稅政策。而目前一些高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常在申辦期間、新辦期間對(duì)稅務(wù)籌劃工作不加以重視，只把精力放在了手續(xù)審判方面以及企業(yè)融資方面，沒(méi)有利用起寬闊的稅務(wù)籌劃空間，沒(méi)有聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或者沒(méi)有在項(xiàng)目開(kāi)始就進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能充分享受到國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，給企業(yè)的財(cái)稅核算帶來(lái)了不好的開(kāi)端。還有一些高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整前進(jìn)行充分的稅務(wù)籌劃工作，甚至完全忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整前的稅務(wù)籌劃工作。
對(duì)國(guó)家政策沒(méi)有充分了解
高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識(shí)、提高稅務(wù)知識(shí)的同時(shí)，經(jīng)常會(huì)忽略掉國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于稅收的新政策，不能及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理調(diào)整，這就會(huì)加大涉稅的隱患。國(guó)家制定的重大稅收政策是高新技術(shù)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵時(shí)期，只有關(guān)注國(guó)家稅收政策的高新技術(shù)企業(yè)才能有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的廣大空間。
稅務(wù)籌劃沒(méi)有做到充分利用
一些高新技術(shù)企業(yè)具有龐雜的組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)模較大的資產(chǎn)收入和資產(chǎn)規(guī)模，以及復(fù)雜的稅務(wù)種類(lèi)和稅務(wù)政策、較大的納稅籌劃空間，但這些高新技術(shù)企業(yè)不能充分利用稅務(wù)籌劃，只關(guān)注某個(gè)稅種，對(duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃工作，不能充分利用稅務(wù)籌劃空間，享受不到稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的好處。
并購(gòu)重組時(shí)的漏洞
高新技術(shù)企業(yè)的并合分立對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展具有重要的作用，國(guó)家也出臺(tái)了一些政策法規(guī)指導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行并合分立。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行并合分立或者資產(chǎn)重組時(shí)進(jìn)行納稅籌劃具有很大的籌劃空間。而目前高新技術(shù)企業(yè)在并合分立或者資產(chǎn)重組時(shí)沒(méi)有開(kāi)展足夠的納稅籌劃工作，只是注重并合分立或者資產(chǎn)重組過(guò)程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，沒(méi)有注重并合分立或者資產(chǎn)重組過(guò)程對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的影響，同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)也不了解國(guó)家在并合分立或者資產(chǎn)重組過(guò)程對(duì)企業(yè)的稅收政策，不能利用這部分并合分立或者資產(chǎn)重組時(shí)的稅務(wù)籌劃空間。
3完善高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法措施
技術(shù)研究中的稅務(wù)籌劃
高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)方面和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)方面很容易搞亂，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是有償?shù)倪M(jìn)行專利或者非專利技術(shù)使用權(quán)或者所有權(quán)的行為。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的稅務(wù)籌劃工作，它需要各級(jí)科委技術(shù)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)出技術(shù)合同認(rèn)定證明，由主管稅務(wù)的部門(mén)許可后，享受免除企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的權(quán)利。當(dāng)下技術(shù)市場(chǎng)存在兩種合同證書(shū)，第一種是技術(shù)轉(zhuǎn)讓證書(shū)，根據(jù)這種技術(shù)轉(zhuǎn)讓證書(shū)的規(guī)定，它可以用在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、非專業(yè)專利轉(zhuǎn)讓合同、專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同等文本方面的簽訂上；第二種是技術(shù)服務(wù)證書(shū)，它可以用在業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂、技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)等方面的簽訂工作上。它們都是合同證書(shū)，一個(gè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入使高新技術(shù)企業(yè)享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠條件；另一個(gè)作為技術(shù)服務(wù)收入，例如培訓(xùn)項(xiàng)目收入、服務(wù)項(xiàng)目收入等，不能使高新技術(shù)企業(yè)享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠條件。對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)需明確區(qū)分開(kāi)技術(shù)服務(wù)合同以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，劃分清楚技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入。技術(shù)培訓(xùn)類(lèi)似于技術(shù)指導(dǎo)，但技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)在稅收處理方面也有不同，技術(shù)培訓(xùn)是文化活動(dòng)，需要根據(jù)體育文化行業(yè)來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；技術(shù)指導(dǎo)在技術(shù)服務(wù)范疇內(nèi)，需要根據(jù)服務(wù)行業(yè)來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
生產(chǎn)管理時(shí)的稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)過(guò)程是高新技術(shù)企業(yè)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)應(yīng)的有生產(chǎn)過(guò)程管理。生產(chǎn)管理過(guò)程會(huì)有更多費(fèi)用和成本的產(chǎn)生，需要通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案來(lái)減輕生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在生產(chǎn)管理存貨方面，需要高新技術(shù)企業(yè)為耗用、銷(xiāo)售而存儲(chǔ)所有物資，例如產(chǎn)品、半成品、包裝物等。存貨作為高新技術(shù)企業(yè)重要的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，也是高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)表確定業(yè)務(wù)成本的重要項(xiàng)目。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等不同的存貨計(jì)價(jià)方法。不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)影響不同，高新技術(shù)企業(yè)選用哪種存貨計(jì)價(jià)方法，需要根據(jù)實(shí)際情況具體分析，如果高新技術(shù)企業(yè)還在免征所得稅的期間，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)獲得越多，免征的所得稅額就越大，為此，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，這樣就減少了當(dāng)期企業(yè)費(fèi)用、成本的攤?cè)?，增加了?dāng)期企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。
企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)的稅務(wù)籌劃
高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展的融資行為，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增大，在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，需要在不違反國(guó)家稅法的前提下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的融資方案。高新技術(shù)企業(yè)一般有8種融資渠道，這些渠道分別是商業(yè)信用融資、股票發(fā)行融資、債券公開(kāi)發(fā)行融資、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)間的拆借行為、金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款、財(cái)政資金。這些融資渠道都可以滿足高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行融資的資金需求。從納稅籌劃方面來(lái)考慮高新技術(shù)企業(yè)的不同融資渠道，會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。通常高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自我積累形成的融資稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于高新技術(shù)企業(yè)間拆借行為形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高新技術(shù)企業(yè)間拆借行為形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于企業(yè)內(nèi)部組織集資形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。可見(jiàn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部組織集資進(jìn)行融資帶來(lái)最輕的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高新技術(shù)企業(yè)間拆借進(jìn)行融資帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)次之，企業(yè)自我積累進(jìn)行融資帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)最重。這是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資、高新技術(shù)企業(yè)間的拆借行為會(huì)涉及很多的機(jī)構(gòu)和部門(mén)，增大了融資的成本，企業(yè)稅收收益的分散也會(huì)減低企業(yè)抵稅的效果。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)拓展，促進(jìn)了資金鏈條之間的有效配合，也降低了企業(yè)的資金成本，取得了一定的稅務(wù)效益。
4結(jié)論
高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面，需要開(kāi)發(fā)自身的稅務(wù)籌劃空間，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有有關(guān)稅務(wù)環(huán)節(jié)入手，在技術(shù)研究方面、生產(chǎn)管理方面、企業(yè)進(jìn)行融資方面、企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)方面進(jìn)行全盤(pán)的考慮，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，使高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)高效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇二
【摘 要】 企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來(lái)稅收收益，但通常會(huì)帶來(lái)較低的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財(cái)務(wù)契約都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報(bào)告利潤(rùn)。文章闡述了稅務(wù)籌劃的主要路徑，并就企業(yè)稅務(wù)籌劃中管理層和以所有者為代表的利益相關(guān)者通過(guò)博弈理論進(jìn)行簡(jiǎn)化分析。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 財(cái)務(wù)報(bào)告； 博弈
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借其政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式。對(duì)于企業(yè)而言，在其設(shè)立、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費(fèi)的支付會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而合理利用國(guó)家的政策法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
一、稅務(wù)籌劃的主要路徑
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要方法有：通過(guò)資本弱化來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，此外充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。
（一）資本弱化進(jìn)行合理避稅
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅時(shí)常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來(lái)源有權(quán)益資本和債務(wù)資本兩個(gè)部分。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。債務(wù)資本是從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)籌集的長(zhǎng)期負(fù)債及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的短期負(fù)債等。企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌集的債務(wù)資本需支付利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用后，可在納稅前抵扣，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少，企業(yè)承擔(dān)的所得稅降低，具有抵稅作用。權(quán)益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔(dān)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中，通過(guò)負(fù)債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)合理避稅
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。不同會(huì)計(jì)方法和政策的選擇，當(dāng)期確認(rèn)的收入和產(chǎn)生的費(fèi)用不盡相同，帶來(lái)了不同的報(bào)告利潤(rùn)，產(chǎn)生了不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會(huì)計(jì)方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（三）充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以進(jìn)行稅額的抵免。企業(yè)應(yīng)把握專用設(shè)備的認(rèn)定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴(kuò)大到全國(guó)范圍，企業(yè)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。
二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突
稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實(shí)現(xiàn)稅收利益開(kāi)始。其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入，確認(rèn)較高水平的應(yīng)稅費(fèi)用，形成較低的報(bào)告利潤(rùn)，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是上市公司的年度報(bào)告，都希望向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入，優(yōu)化相關(guān)財(cái)務(wù)比率，以吸引更多的投資者，達(dá)到融資的目的。因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因
1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響
現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，出現(xiàn)了委托關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)投資者更關(guān)注企業(yè)的價(jià)值，傾向于通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的；而在委托關(guān)系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)即財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)有關(guān)，稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)報(bào)告利潤(rùn)的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對(duì)稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì)，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
2.企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)與許多利益相關(guān)者發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)外部的利益相關(guān)者通常是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)有報(bào)告高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的壓力，例如消費(fèi)者關(guān)心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務(wù)，企業(yè)需要有良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告以傳達(dá)可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的償債能力指標(biāo)非常關(guān)心，借助其信息來(lái)評(píng)估自己債權(quán)的保障程度。企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)也關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責(zé)任履行情況。這些都可能導(dǎo)致企業(yè)管理者在外部利益相關(guān)者影響下，放棄稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響，也造成了企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突。
（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的體現(xiàn)
1.資本弱化影響了資產(chǎn)負(fù)債表
企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的狀況。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。若企業(yè)的債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，比例失調(diào)，就會(huì)造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織的解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。
企業(yè)若以負(fù)債籌資來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額就會(huì)增加，報(bào)表使用者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn)，潛在投資者對(duì)于將要進(jìn)行的投資也會(huì)更加謹(jǐn)慎。此時(shí)，企業(yè)通過(guò)資本弱化進(jìn)行的稅務(wù)籌劃就影響到了財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息。
2.會(huì)計(jì)政策選擇影響了利潤(rùn)表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了在籌資過(guò)程中增大負(fù)債籌資外，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)降低會(huì)計(jì)收益，增加成本費(fèi)用，特別是不會(huì)帶來(lái)現(xiàn)金流出的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。這些會(huì)計(jì)政策的選擇在降低應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)成果降低，這會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者期望較高的會(huì)計(jì)收益目標(biāo)相沖突。
三、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
稅務(wù)籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過(guò)節(jié)稅或延緩稅款支付來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中通常也會(huì)帶來(lái)較低的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)，造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的沖突。
scholes-wolfson（1992）對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究后提出，有效的稅務(wù)籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；同時(shí)籌劃者要認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。dhaliwal，frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)都會(huì)影響到企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。同時(shí)frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會(huì)影響到企業(yè)年底采購(gòu)行為，而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則不會(huì)。hunt，moyer and shevlin（1996）并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收會(huì)影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準(zhǔn)備通過(guò)存貨會(huì)計(jì)政策變更來(lái)操縱利潤(rùn)，則稅收的重要性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，員工薪酬是另一項(xiàng)同時(shí)受稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)機(jī)影響的經(jīng)營(yíng)成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來(lái)稅收收益，另一方面降低利潤(rùn)可能帶來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告成本。matsunaga，shevlin and shores（1992）檢驗(yàn)了雇主在稅收收益和財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的權(quán)衡問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。scholes et al. （1996）的研究結(jié)果表明，大公司更愿意推遲確認(rèn)收入來(lái)節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)杠桿（替代財(cái)務(wù)報(bào)告成本）較高的公司不愿意降低報(bào)告利潤(rùn)。
四、稅務(wù)籌劃的博弈分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來(lái)稅收收益，但通常會(huì)帶來(lái)較低的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財(cái)務(wù)契約都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報(bào)告利潤(rùn)。這些契約包括與債權(quán)人、借款人、客戶、供應(yīng)商、管理人員和其他利益相關(guān)者簽訂的各種契約。因此，在一些會(huì)計(jì)、融資、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)及其他經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)必須權(quán)衡降低應(yīng)納稅所得的稅務(wù)動(dòng)機(jī)與提高企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的報(bào)告動(dòng)機(jī)。
在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，管理層以及所有者等利益相關(guān)方形成了博弈關(guān)系，現(xiàn)將其決策過(guò)程簡(jiǎn)化為管理層和所有者兩方通過(guò)博弈理論進(jìn)行簡(jiǎn)化分析。
（一）基本假設(shè)
1.博弈的當(dāng)事人有兩個(gè)：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關(guān)者；
2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟(jì)人，都能充分考慮所面臨的局勢(shì)，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；
3.稅務(wù)籌劃帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額減少與報(bào)告利潤(rùn)減少一致；
4.管理者報(bào)酬與財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)成正比，稅務(wù)籌劃能帶來(lái)稅收收益，但同時(shí)引起報(bào)告利潤(rùn)的減少。
假設(shè)企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務(wù)籌劃，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃（簡(jiǎn)稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)的納稅收益為a元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報(bào)酬是報(bào)告利潤(rùn)的？酌（0
（二）博弈分析
管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。
如表1所示，第一個(gè)數(shù)字代表管理者的收益，第二個(gè)數(shù)字代表所有者的收益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，會(huì)帶來(lái)納稅收益a元，報(bào)告利潤(rùn)減少a元，企業(yè)減少納稅支出元，但管理者的報(bào)酬減少a？酌元。對(duì)所有者而言帶來(lái)了稅收收益元，但若所有者需要進(jìn)行監(jiān)督，確保管理者會(huì)進(jìn)行有利于所有者的納稅籌劃，會(huì)發(fā)生監(jiān)督成本c元。從表1可以看出，若c>，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來(lái)的收益，這時(shí)所有者一定會(huì)選擇不監(jiān)督，而管理者會(huì)選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。c
所有者期望收益e1為：
管理者期望收益e2為：
所有者預(yù)期收益函數(shù)關(guān)于β求導(dǎo)，并令其一階導(dǎo)數(shù)為0；同樣管理者預(yù)期收益函數(shù)對(duì)α求導(dǎo)，令其一階導(dǎo)數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。
由以上分析可知，當(dāng)管理者稅務(wù)籌劃的概率α■時(shí)，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β>■時(shí)，管理者的最佳選擇是進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β
五、研究結(jié)論與展望
通過(guò)對(duì)企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關(guān)者的博弈分析，可以看到在稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)沖突的情況下，稅收會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策。企業(yè)有稅務(wù)籌劃節(jié)約資金的動(dòng)力，但企業(yè)同時(shí)會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、對(duì)管理者報(bào)酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇三
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兼并重組已經(jīng)是現(xiàn)實(shí)世界里司空見(jiàn)慣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，兼并重組是經(jīng)濟(jì)資源重新配置的一種方式，可以提高資源的配置效率，實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。對(duì)于企業(yè)而言，兼并重組能夠幫助企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的理性人目標(biāo)。即使在金融危機(jī)的陰霾還沒(méi)有完全散去的今天，如果企業(yè)在“?！敝猩朴诎l(fā)現(xiàn)“機(jī)”，尋求合適的收購(gòu)目標(biāo)，也可能實(shí)現(xiàn)超越式的發(fā)展。自1993年我國(guó)出現(xiàn)第一宗收購(gòu)案例以來(lái)，重組業(yè)務(wù)在我國(guó)走過(guò)了將近20個(gè)年頭，其中不乏一些典型的重組案例，例如聯(lián)想收購(gòu)ibm的pc業(yè)務(wù)，吉利收購(gòu)沃爾沃，中國(guó)平安收購(gòu)深發(fā)展等等。國(guó)家也大力鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的方式“走出去”，支持企業(yè)通過(guò)兼并重組做大做強(qiáng)。稅收作為重組中不可回避的問(wèn)題，關(guān)系到企業(yè)的收購(gòu)成本，關(guān)系到企業(yè)收購(gòu)方式的選擇，關(guān)系到重組后企業(yè)經(jīng)營(yíng)的涉稅問(wèn)題，甚至節(jié)稅本身就是一些企業(yè)進(jìn)行兼并重組的動(dòng)因。因此，重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃應(yīng)該引起足夠的重視。
國(guó)內(nèi)外對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃問(wèn)題做了大量的研究，本文從理論和實(shí)證兩個(gè)層面對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的研究成果進(jìn)行梳理、總結(jié)，希望對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的后續(xù)研究有所裨益。
一、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國(guó)外研究
（一）理論研究 主要包括：
（1）稅收協(xié)同效應(yīng)理論。國(guó)外的理論研究主要從企業(yè)重組的動(dòng)因出發(fā)研究重組業(yè)務(wù)與稅收籌劃的關(guān)系。企業(yè)并購(gòu)重組的動(dòng)因很多，其中稅收協(xié)同效應(yīng)是一個(gè)不可忽略的因素。稅收協(xié)同效應(yīng)是財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)的一部分，它是指兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)通過(guò)兼并重組，收購(gòu)方憑借稅收法律法規(guī)獲得的稅收純收益。稅收協(xié)同效應(yīng)首先由艾克堡（eckbo，1983）提出，他認(rèn)為企業(yè)可以通過(guò)兼并重組很好地實(shí)現(xiàn)避稅。有些情況下，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)是為了實(shí)現(xiàn)稅收最小化。因?yàn)槎愔浦写嬖谥膭?lì)納稅人進(jìn)行兼并重組的因素，納稅人在意識(shí)到這種因素后，就會(huì)充分利用這些因素，在成本效益規(guī)則下，選擇最佳的重組方案。稅制中形成稅收協(xié)同效應(yīng)的因素主要包括：稅盾效應(yīng)（tax shield）、稅制中的非對(duì)稱性因素（tax law asymmetries）和受困權(quán)益因素（trapped equity）。
一是稅盾效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)，可以發(fā)行權(quán)益性證券或者舉借債務(wù)。稅制中股權(quán)融資中的股息一般不能夠稅前扣除；而債務(wù)性融資中的利息則可以在稅前扣除，從而債務(wù)性融資可以降低稅負(fù)，這就是稅盾效應(yīng)。這種稅盾效應(yīng)會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資。那么企業(yè)為什么不會(huì)無(wú)限制的使用財(cái)務(wù)杠桿，以獲得稅盾效應(yīng)的好處呢？在這里，我們必須同時(shí)考慮財(cái)務(wù)困境成本。當(dāng)企業(yè)不斷提高杠桿比率，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，破產(chǎn)的可能性會(huì)增加，也就是說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)困境成本（與破產(chǎn)的可能性正相關(guān)）增加。這時(shí)，企業(yè)再申請(qǐng)貸款的時(shí)候，貸款人就會(huì)要求一個(gè)較高的貸款利率作為風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。較高的貸款利率所帶來(lái)的利息負(fù)擔(dān)有可能完全抵消稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處，這便抑制了企業(yè)進(jìn)一步提高債務(wù)融資的比重。此外，貸款人有可能認(rèn)為企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是如此之高，不再愿意為企業(yè)提供任何貸款，企業(yè)就不再享受到稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處。企業(yè)為了繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)的好處，會(huì)通過(guò)并購(gòu)重組來(lái)破解困局。并購(gòu)重組之后，如果一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)了，債權(quán)人可以從另一個(gè)企業(yè)中獲得補(bǔ)償，提高了重組企業(yè)的總體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，降低了財(cái)務(wù)困境成本。這樣，企業(yè)就可以繼續(xù)獲得貸款或者以較低的利率獲得貸款，繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處。稅盾效應(yīng)與重組業(yè)務(wù)的邏輯圖見(jiàn)圖1。
二是稅制中的非對(duì)稱性因素。大部分國(guó)家的稅法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)需要當(dāng)期納稅，公司虧損時(shí)卻不會(huì)得到相應(yīng)的稅收補(bǔ)償，可見(jiàn)稅制通常以非對(duì)稱方式對(duì)待盈利和虧損。理論上，企業(yè)當(dāng)期的凈虧損應(yīng)該允許無(wú)限度地往后結(jié)轉(zhuǎn)，直到盈利為止。但是，各個(gè)國(guó)家一般都不允許永續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，例如我國(guó)規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來(lái)應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。這種對(duì)凈虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限的最高限制就是一種稅制的非對(duì)稱性。結(jié)轉(zhuǎn)年限越短，非對(duì)稱性越強(qiáng)。這種非對(duì)稱性是形成稅收協(xié)同效應(yīng)的一個(gè)重要因素。例如一個(gè)企業(yè)當(dāng)年虧損，預(yù)計(jì)未來(lái)也將繼續(xù)虧損，如果它與一個(gè)正在盈利的企業(yè)發(fā)生兼并重組，把它的虧損轉(zhuǎn)移給盈利企業(yè)，盈利企業(yè)就可以結(jié)轉(zhuǎn)這部分虧損，達(dá)到降低總體稅負(fù)的目的，稅收的協(xié)同效應(yīng)由此產(chǎn)生。筆者認(rèn)為這種解釋的有效性隨時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移而不同。過(guò)去出于避稅的目的，很多收購(gòu)方瞄準(zhǔn)的是被收購(gòu)企業(yè)的巨額虧損。但近些年，多數(shù)國(guó)家對(duì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用都有嚴(yán)格的限制。如美國(guó)規(guī)定，在3年測(cè)試期內(nèi)股權(quán)變化超過(guò)50%時(shí)，目標(biāo)公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用需要加以限制，虧損結(jié)轉(zhuǎn)的額度不能超過(guò)股權(quán)變化之前目標(biāo)公司股票價(jià)值與變化當(dāng)月長(zhǎng)期免稅債券利率的乘積。根據(jù)美國(guó)這種最新的規(guī)定，稅制非對(duì)稱性因素形成稅收協(xié)同效應(yīng)的解釋力有所削弱。這種非對(duì)稱性因素在目前我國(guó)的解釋力也不強(qiáng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家xxx關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，在一般性稅務(wù)處理下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；如果是特殊性稅務(wù)處理可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。但是，加拿大規(guī)定只要控股收購(gòu)結(jié)束后不改變?cè)瓉?lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)性虧損可以繼續(xù)抵扣。法國(guó)規(guī)定被收購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)保持不變，其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有年限限制?？梢钥闯觯愔品菍?duì)稱性因素產(chǎn)生的稅收協(xié)同效應(yīng)在加拿大和法國(guó)可得到比較好的解釋。
邁爾斯和梅耶斯（myers and majd，1985）認(rèn)為即使兩個(gè)企業(yè)當(dāng)前都是盈利的，它們的合并也會(huì)降低未來(lái)稅收的現(xiàn)值，原因在于企業(yè)的合并可以降低未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性。事實(shí)上，只要兩個(gè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量不是正相關(guān)的，他們的合并都能起到平滑未來(lái)現(xiàn)金流的作用。將來(lái)其中一個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)被另一個(gè)企業(yè)的虧損所抵消，或者被另一個(gè)企業(yè)較低的利潤(rùn)水平拉低平均利潤(rùn)水平，從而獲得稅收純收益，產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)。邁爾斯和梅耶斯認(rèn)為這是稅制中的非對(duì)稱性導(dǎo)致的，政府通過(guò)非對(duì)稱稅收分享企業(yè)的盈利，卻不承擔(dān)企業(yè)的虧損?？梢园颜畬?duì)企業(yè)的征稅要求看成一個(gè)稅收期權(quán)：如果企業(yè)存在利潤(rùn)時(shí)，政府將行權(quán)，對(duì)企業(yè)課稅；當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，政府就放棄行權(quán)，不對(duì)企業(yè)征稅。根據(jù)期權(quán)定價(jià)原理，期權(quán)的價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性呈同方向的變動(dòng)關(guān)系。企業(yè)的合并可以降低合并后企業(yè)總體未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性，降低稅收期權(quán)的價(jià)值，形成稅收協(xié)同效應(yīng)。
三是受困權(quán)益因素。在多數(shù)國(guó)家中，對(duì)企業(yè)向股東派發(fā)的股息紅利需要征稅，而對(duì)資本利得免稅或者稅率比股息紅利稅低。例如我國(guó)，持股超過(guò)1年的，股息所得的個(gè)人所得稅稅率為5%；持股1個(gè)月至1年的，稅率為10%；持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅率為20%；而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票卻免征個(gè)人所得稅。退一步說(shuō)，即使資本利得與股息紅利的稅率相同，但是資本利得要在真正實(shí)現(xiàn)時(shí)（證券出售時(shí)）才會(huì)征稅，納稅義務(wù)的延遲降低了稅負(fù)。對(duì)股息紅利的歧視性稅收，會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，理論上企業(yè)會(huì)把所有的利潤(rùn)留在企業(yè)，而不派發(fā)股息，這就是權(quán)益受困。
企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)的方式解決權(quán)益受困問(wèn)題。一個(gè)成熟的企業(yè)因?yàn)闄?quán)益受困，不發(fā)放股息，積累了大量的資金，卻沒(méi)有很好的投資項(xiàng)目；而成長(zhǎng)型的企業(yè)雖然有好的投資項(xiàng)目，卻缺乏資金。這時(shí)成熟企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)缺乏資金的企業(yè)，為其投資項(xiàng)目提供資金支持，等到被收購(gòu)企業(yè)投資項(xiàng)目成功后，再出售其股份，獲得巨額的投資回報(bào)。由于該成熟的企業(yè)完成了一項(xiàng)成功的投資，其股票價(jià)格也會(huì)上漲，如果股東這時(shí)把股票出售就會(huì)實(shí)現(xiàn)資本利得。這樣企業(yè)就把股息紅利稅轉(zhuǎn)化為資本利得稅，實(shí)現(xiàn)了遞延納稅，降低了投資者的稅負(fù)，產(chǎn)生了稅收的協(xié)同效應(yīng)。
（2）其他理論研究。瓊斯和塔格特（1984）從稅收角度提出了企業(yè)所有權(quán)的生命周期模型：當(dāng)企業(yè)年輕時(shí)，其折舊費(fèi)與其他稅收扣除額較大，這時(shí)應(yīng)采取合伙企業(yè)形式；當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定階段，折舊額減小，利潤(rùn)額增大，因公司稅率低于合伙企業(yè)稅率，公司制比較有利；當(dāng)企業(yè)變老時(shí)，折舊進(jìn)一步減少，稅負(fù)沉重時(shí)，公司與其他公司合并，通過(guò)所有權(quán)的改變而增加公司資產(chǎn)的稅基。
斯莫?jiǎng)诳恕⒇惖俸兔芬拢?986）認(rèn)為，稅收因素不僅對(duì)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生影響，也影響了兼并和收購(gòu)的過(guò)程。重組之后，被收購(gòu)企業(yè)的稅收屬性會(huì)向收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)移，被收購(gòu)企業(yè)的所有者也可能獲得推遲繳納資本利得稅的機(jī)會(huì)。如果被收購(gòu)企業(yè)的所有者不能享受到延遲納稅的好處，他們會(huì)要求更高的收購(gòu)價(jià)格。
（二）實(shí)證研究 美國(guó)學(xué)者 alan 和david reishus 在 1988 年對(duì) 1970～1980 年間 318 個(gè)上市公司的并購(gòu)案例進(jìn)行研究，得出結(jié)論：未使用過(guò)的稅收抵免額與經(jīng)營(yíng)性凈虧損在并購(gòu)交易中扮演著重要角色，收購(gòu)企業(yè)能利用其抵消應(yīng)稅所得，從而減輕稅負(fù)；但是政府的限制措施大大削弱了資產(chǎn)溢價(jià)的減稅效應(yīng)。
卡蘭海因（xxx）對(duì) 640家樣本公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)論是減稅效應(yīng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)具有重大影響。海因還指出，有些并購(gòu)發(fā)生與否取決于稅收優(yōu)惠，當(dāng)針對(duì)企業(yè)的收購(gòu)行為沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)有可能放棄收購(gòu)。
myron 和 mark （1990）分析了1980 年以來(lái)發(fā)生在美國(guó)的兼并行為，指出在美國(guó)兼并行為的影響因素中，稅制的變化是最重要的。1986年美國(guó)的稅制改革使得稅收對(duì)并購(gòu)產(chǎn)生了抑制作用，因此阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)，但卻鼓勵(lì)了美國(guó)企業(yè)收購(gòu)?fù)鈬?guó)企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)。
二、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國(guó)內(nèi)研究
（一）理論研究 我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組歷史不長(zhǎng)，1993年才出現(xiàn)第一宗重組案例，國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的理論研究也比較缺乏。我國(guó)對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅收動(dòng)因研究比較有代表性的是李維萍。李維萍 （2007）指出：我國(guó)企業(yè)的重組活動(dòng)處于追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，稅制中的非對(duì)稱性刺激作用難以體現(xiàn)；企業(yè)并購(gòu)以橫向并購(gòu)為主，參與并購(gòu)的公司現(xiàn)金流呈同方向的變化關(guān)系，稅收期權(quán)假說(shuō)難以成立；根據(jù)米勒和羅克股息的信息傳遞功能， 在信息不對(duì)稱的情況下，管理層依然愿意慷慨地分配股息，權(quán)益受困理論在我國(guó)的解釋力比較弱；最終得出結(jié)論，稅制對(duì)我國(guó)公司兼并的刺激作用并不明顯。
黃鳳羽（2003）利用模型分析了企業(yè)所得稅對(duì)并購(gòu)活動(dòng)的影響。國(guó)外學(xué)者的并購(gòu)分析模型通常包含兩個(gè)前提假設(shè)：第一，完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)；第二，排除非市場(chǎng)因素對(duì)企業(yè)決策的影響。在這樣的前提假設(shè)下，并購(gòu)企業(yè)的收益率僅僅是資本利得稅率和已分配股息的納稅比率的函數(shù)。黃鳳羽不僅對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的交易條件進(jìn)行了修正，而且還對(duì)舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)進(jìn)行了修正。通過(guò)修正后的模型分析，他指出資本利得稅率依然是并購(gòu)企業(yè)收益率的重要影響因子，而已分配股息的納稅比率則不一定包含在并購(gòu)企業(yè)收益率的函數(shù)當(dāng)中，已分配股息的納稅比率對(duì)并購(gòu)企業(yè)收益率影響的不確定性源于對(duì)舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)的修正。
（二）實(shí)證及實(shí)務(wù)研究 重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)證研究在國(guó)內(nèi)很少見(jiàn)。筆者只找到一篇張妍的關(guān)于稅收特征對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為影響的實(shí)證研究。張妍（2009）采用多變量logit模型研究了并購(gòu)決策的選擇與各種稅收因素的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)行為受到稅收因素的影響，我國(guó)企業(yè)具有通過(guò)并購(gòu)獲得稅收純收益的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)在通過(guò)并購(gòu)虧損公司而獲得抵稅效應(yīng)方面表現(xiàn)得尤為明顯。企業(yè)獲得債務(wù)稅盾效應(yīng)的動(dòng)機(jī)并不突出，主要是因?yàn)槠髽I(yè)擔(dān)心過(guò)度的財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國(guó)稅制，針對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)性研究卻不少。干春暉（2004）在《并購(gòu)實(shí)務(wù)》一書(shū)中全面地闡釋了兼并活動(dòng)的融資環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃問(wèn)題。但是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)的時(shí)效性，很多分析在現(xiàn)行稅收制度下已經(jīng)不再具有適用性。祝紹雪、萬(wàn)小瑕、夏宗華（2006）也是針對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析，他選取并購(gòu)環(huán)節(jié)是選擇目標(biāo)企業(yè)、選擇出資方式和會(huì)計(jì)處理方法的選擇這三個(gè)環(huán)節(jié)。
蔡昌（2005）的《稅收籌劃八大規(guī)律》和蓋地（2008）的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》兩本書(shū)，不僅遵循針對(duì)不同并購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析的研究思路，還以稅種為切入點(diǎn)，分不同稅種（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等）進(jìn)行納稅籌劃分析。梁文濤（2008）通過(guò)案例分析的方法，根據(jù)不同稅種，說(shuō)明納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中是如何運(yùn)用的。
2008年之前，國(guó)內(nèi)僅僅把企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的稅收籌劃問(wèn)題看作是并購(gòu)理論研究或稅收籌劃整體研究的一個(gè)組成部分，并沒(méi)有關(guān)于并購(gòu)活動(dòng)的稅收籌劃的專著，但是莊粉榮、陳麗花（2008）的《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》填補(bǔ)了這一空白。《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》分析了企業(yè)不同的重組業(yè)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)為籌劃的要點(diǎn)在于四個(gè)方面：規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、充分利用稅收優(yōu)惠、正確選擇合并支付方式、合理利用虧損。
張松（2010）認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)并購(gòu)成敗的重要因素，指出成本風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)并購(gòu)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。李翼飛（2010）指出風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃不可忽視的問(wèn)題，尤其要關(guān)注政策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組活動(dòng)不能忽視政府稅收政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)重組時(shí)的納稅籌劃應(yīng)該對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)稅收政策有一個(gè)理性的預(yù)期，同時(shí)持續(xù)跟蹤國(guó)家稅收政策的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案在變化了的稅制環(huán)境中依然是最優(yōu)的。
李紹萍、高瑋茁（2013）針對(duì)上市企業(yè)，利用swot分析方法，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)維度分析了企業(yè)兼并活動(dòng)中的納稅籌劃的優(yōu)劣勢(shì)，進(jìn)而指出了上市企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展策略。
三、結(jié)論
從上面對(duì)國(guó)內(nèi)外重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的梳理可以看出，重組中的稅收因素受到的重視程度越來(lái)越高。節(jié)約重組成本，實(shí)現(xiàn)潛在的稅收利益是企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的一個(gè)動(dòng)因。國(guó)外有的研究甚至認(rèn)為稅收節(jié)約是企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的首要原因，并且進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。需要注意的是，稅收的確在重組業(yè)務(wù)中扮演著重要的角色，但不能把稅收因素看成是重組業(yè)務(wù)的唯一動(dòng)因，過(guò)分夸大稅務(wù)籌劃在重組業(yè)務(wù)中的作用。
國(guó)外針對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃在理論上和實(shí)證上的研究都比較成熟，這為國(guó)內(nèi)的研究提供了豐富的借鑒資料，但是不同國(guó)家之間的稅制可能有很大的區(qū)別（如上文提到的企業(yè)合并的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，不同國(guó)家的稅法規(guī)定區(qū)別較大，從而導(dǎo)致稅制的非對(duì)稱因素在形成稅收協(xié)同效應(yīng)方面的解釋力有很大差別），所以引進(jìn)國(guó)外的理論時(shí)要注意在我國(guó)的適用性問(wèn)題，考慮是否需要對(duì)國(guó)外理論的前提假設(shè)進(jìn)行修正。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃，國(guó)內(nèi)的實(shí)證研究還比較缺乏，這也是研究者們未來(lái)努力的方向。此外，國(guó)家的稅收法律法規(guī)是一個(gè)不斷修改、發(fā)展、完善的過(guò)程，研究者要對(duì)稅收法律法規(guī)保持高度的敏感性，長(zhǎng)期追蹤法律法規(guī)的變化，保證重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)研究適應(yīng)稅收法律法規(guī)的發(fā)展。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇四
摘 要：2016年3月18日，xxx常務(wù)作出自5月1日起全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的部署，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。文章從房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡期的稅收政策，通過(guò)現(xiàn)行稅法設(shè)計(jì)的稅收案例，分析比較房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目及銷(xiāo)售不同方式取得的不動(dòng)產(chǎn)情況下的企業(yè)稅負(fù)，給予房地產(chǎn)企業(yè)合理的稅收籌劃建議，以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將助力我國(guó)供給側(cè)改革，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營(yíng)改增”改革的契機(jī)，在進(jìn)行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時(shí)，通過(guò)合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國(guó)家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策規(guī)定
為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)自2016年5月1日起，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，一是將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在之前已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自建不動(dòng)產(chǎn)新老項(xiàng)目的計(jì)稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形?！盃I(yíng)改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以選擇銷(xiāo)售自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)，也可根據(jù)過(guò)渡期稅收政策適用差異選擇新老項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營(yíng)改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的稅負(fù)比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門(mén)從事普通商品房的開(kāi)發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷(xiāo)售的同類(lèi)型，相近地段自建普通住宅的價(jià)款，成本狀況及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，擬建造該普通商品住宅預(yù)計(jì)收入總額為a萬(wàn)元，土地價(jià)款為b萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為c萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負(fù)？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項(xiàng)目的稅收政策，適用一般計(jì)稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬(wàn)元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目的稅收政策，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法或一般計(jì)稅法。
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬(wàn)元）
當(dāng)（a-b）*11% - c > a*5%，即當(dāng)a>（11b+100c）/6時(shí)，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項(xiàng)目下的簡(jiǎn)易計(jì)稅法，企業(yè)增值稅稅負(fù)較輕，選用一般計(jì)稅法稅負(fù)較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項(xiàng)目合同開(kāi)工日期可定在2016年4月30日前。
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負(fù)效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不同方式取得的不動(dòng)產(chǎn)的稅負(fù)比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門(mén)從事普通商品房的開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計(jì)收入總額均為a萬(wàn)元，自行建造房產(chǎn)的土地價(jià)款為b萬(wàn)元，非自建方式取得的房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為c萬(wàn)元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)均為d，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費(fèi)，兩幢樓盤(pán)的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬(wàn)元）
2.非自建
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（a-c）*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬(wàn)元）
所以，一般計(jì)稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售4月30日前取得的自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)相同。而簡(jiǎn)易計(jì)稅法下，銷(xiāo)售4月30日前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無(wú)論取得自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)，都適用一般計(jì)稅法。
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬(wàn)元）
當(dāng)a*11%-d>（a-c）*5%即a>（100d-5c）/6時(shí)，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法銷(xiāo)售4月30日前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)比銷(xiāo)售5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算銷(xiāo)售4月30日之前非自建方式取得的不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項(xiàng)目的不同計(jì)稅方法及不同銷(xiāo)售方式取得的不動(dòng)產(chǎn)政策進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定“允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施前后的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及適用政策，合理安排采購(gòu)業(yè)務(wù)，減少“營(yíng)改增”前的不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，采用“先租后買(mǎi)”的方式，將采購(gòu)業(yè)務(wù)推至“營(yíng)改增”后，利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；通過(guò)適當(dāng)提高開(kāi)發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大園林綠化范圍等方式擴(kuò)大扣除項(xiàng)目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負(fù)。
上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景下運(yùn)用稅制改革過(guò)渡期的稅收政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡(jiǎn)單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)充分運(yùn)用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”；“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅xxx等稅收政策。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅法銷(xiāo)售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對(duì)較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負(fù)平衡，利用“營(yíng)改增”過(guò)渡期稅收政策的籌劃點(diǎn)進(jìn)行有效籌劃，促進(jìn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，充分利用稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，有針對(duì)性的進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時(shí)期的稅收籌劃要點(diǎn)，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇五
（一）實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)
將企業(yè)中每一個(gè)股東的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面限制了企業(yè)達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，還有外部市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配行為和籌資、投資行為進(jìn)行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運(yùn)用在企業(yè)中，才能實(shí)現(xiàn)將利益最大化的目標(biāo)，同時(shí)也能提高企業(yè)的稅收利益1]。
（二）提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也對(duì)企業(yè)自身的要求越來(lái)越高，企業(yè)自身的平均利潤(rùn)水平必須要比社會(huì)的平均利潤(rùn)水平高，而降低自己產(chǎn)品的費(fèi)用和成本，通過(guò)提高產(chǎn)品的利潤(rùn)來(lái)提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤(rùn)水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動(dòng)化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費(fèi)用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)強(qiáng)化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用也非常的重要。
（一）降低稅收負(fù)擔(dān)
稅收策劃的最高目標(biāo)就是最大化的降低稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為稅收籌劃的重要目標(biāo)，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于一些跨國(guó)企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大和跨國(guó)貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復(fù)雜性的各國(guó)稅制給跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平在跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中是比較復(fù)雜的工作，不僅要在國(guó)際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理之間尋求平衡，還要總體安排和運(yùn)籌企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。企業(yè)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益是稅收籌劃的主要目標(biāo)，最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)需要從經(jīng)濟(jì)的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟(jì)利益是稅收籌劃的最終目標(biāo)。
（二）降低納稅成本
納稅成本是納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標(biāo)就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類(lèi)，納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的財(cái)力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟(jì)付出，所以比較容易計(jì)算和確定，而間接納稅成本則無(wú)法直接衡量，只能經(jīng)過(guò)測(cè)算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對(duì)稅收的恐懼感。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)也增加了應(yīng)稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。
（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃
企業(yè)可以依照我國(guó)相關(guān)稅收的法律法規(guī)來(lái)合理的選擇銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)的結(jié)算方式，并且制定能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國(guó)的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認(rèn)稅收收入時(shí)，首先，應(yīng)該提高對(duì)憑據(jù)的重視。以我國(guó)《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務(wù)具有規(guī)定的時(shí)間要求，并以銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同而進(jìn)行了一定的區(qū)分。如果貨物銷(xiāo)售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問(wèn)題。其次，要提高對(duì)合同的重視，《消費(fèi)稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對(duì)銷(xiāo)售方式為分期收款和賒銷(xiāo)的貨物的納稅義務(wù)時(shí)間也有明確的規(guī)定。第三，提高對(duì)結(jié)算手續(xù)的重視，對(duì)銷(xiāo)售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務(wù)的時(shí)間應(yīng)為當(dāng)天。因此當(dāng)合同約定的時(shí)間晚于實(shí)際貨物發(fā)出時(shí)間時(shí)，仍然以貨物發(fā)出的時(shí)間為準(zhǔn)，否則就以合同約定的時(shí)間為準(zhǔn)。所以不同的銷(xiāo)售方式也需要不同的計(jì)算方法來(lái)確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。
（二）使用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實(shí)際情況來(lái)靈活使用存貨計(jì)價(jià)方式，但因我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，若影響了應(yīng)納所得稅額，相關(guān)部門(mén)有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額會(huì)受到不同的存貨計(jì)價(jià)方式嚴(yán)重影響，采用什么樣的計(jì)價(jià)方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來(lái)選擇一種最佳的計(jì)價(jià)方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本3]。
（三）使用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃
按照費(fèi)用配比和期間收入的原則再把折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品費(fèi)用和成本，才能補(bǔ)償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，不然會(huì)嚴(yán)重影響應(yīng)納稅額和利潤(rùn)。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計(jì)價(jià)方式一樣一旦確認(rèn)就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇六
【摘要】 2008年1月1日實(shí)施新的所得稅法,稅率統(tǒng)一為25%,這使很多公司面臨稅率下降。文章以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過(guò)單因素方差分析和多元統(tǒng)計(jì)分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時(shí)的稅務(wù)籌劃行為,發(fā)現(xiàn)上市公司確實(shí)在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個(gè)百分點(diǎn);且激勵(lì)契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露動(dòng)機(jī)是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
【關(guān)鍵詞】 稅率下降;稅務(wù)籌劃;契約成本;披露動(dòng)機(jī)
一、引言
納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生前,通過(guò)選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)目的的一系列行為。目前國(guó)內(nèi)的研究多集中在稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)動(dòng)因研究以及稅務(wù)籌劃的方法研究。稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)動(dòng)因方面的研究有:張玉蘭(2007)從納稅人理選擇角度認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇;張榮榮、張燕(2006)運(yùn)用稅收契約理論,通過(guò)合作契約形成企業(yè)間合作模式、調(diào)整投資方式降低不確定性情形下稅負(fù)等納稅籌劃措施,企業(yè)可以在投資決策中進(jìn)行有效的納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。關(guān)于稅務(wù)籌劃方法的研究很多,如任志宏(2004)就企業(yè)發(fā)展階段論述了稅務(wù)籌劃的方法, 周夏飛(2001)從契約理論角度論述了稅務(wù)籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段。在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃也是一個(gè)龐大的市場(chǎng),每年有大量稅務(wù)籌劃的專著出版,眾多稅務(wù)師事務(wù)所有納稅籌劃業(yè)務(wù)。然而我們對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃所考慮因素知之甚少,首先以往的研究并沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本;其次以往的研究沒(méi)有考慮契約成本,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是由管理層實(shí)施的,而企業(yè)是由投資者、管理層、債權(quán)人等利益相關(guān)者的一系列契約所構(gòu)成。在這些背景下,管理層出于最大化自身利益的目的還會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃嗎?
2008年1月1日實(shí)施新的所得稅法,公司所得稅率由33%降到25%,這為我們提供了一個(gè)研究機(jī)會(huì),如果稅務(wù)籌劃在公司中是重要的,那么公司將遞延收益到2008年以減少企業(yè)整體稅負(fù),并且公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的力度應(yīng)和影響公司稅務(wù)籌劃的因素有關(guān)。本文以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過(guò)單因素方差分析和多元統(tǒng)計(jì)分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時(shí)的稅務(wù)籌劃行為,為稅務(wù)籌劃的存在以及影響因素提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的研究對(duì)我們深入理解稅務(wù)籌劃影響因素,以及進(jìn)行稅務(wù)籌劃公司的特征提供了實(shí)證證據(jù),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管有一定的政策意義,并拓展了有關(guān)稅務(wù)籌劃的研究文獻(xiàn)。
二、稅務(wù)籌劃的非稅成本:一個(gè)分析框架
如果經(jīng)濟(jì)能夠在沒(méi)有交易成本、信息對(duì)稱以及契約完全的條件下進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)世界將會(huì)更加易于了解,然而現(xiàn)實(shí)中交易成本、信息不對(duì)稱和契約不完全無(wú)處不在。scholes和wolfson(1992)提出一個(gè)分析框架,提出了經(jīng)驗(yàn)稅務(wù)研究的兩個(gè)核心議題,一是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮到稅務(wù)籌劃活動(dòng)所涉及的各利益相關(guān)方;二是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮稅務(wù)籌劃的所有成本,如執(zhí)行成本、組織成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等等。
(一)激勵(lì)契約與稅負(fù)最小化的矛盾
我們引入隱藏行動(dòng)和涉及幾個(gè)時(shí)期的契約,擴(kuò)展報(bào)酬契約問(wèn)題。為使問(wèn)題的分析符合我國(guó)稅法的改革,假設(shè)公司的當(dāng)期稅率高于未來(lái)的稅率,這種稅制結(jié)構(gòu)使得當(dāng)期薪水比遞延報(bào)酬對(duì)公司更為有利,因?yàn)楣驹诙惵矢邥r(shí)獲得稅前扣除。所以,稅負(fù)最小化的合約是使當(dāng)期報(bào)酬最大化的合約?，F(xiàn)在考慮公司中存在的投資者與管理層的委托問(wèn)題,由于管理層的有限任期,導(dǎo)致投資者與管理層的決策視野并不一致,具體地說(shuō)就是管理層傾向于最大化任期利益,而投資者則站在公司長(zhǎng)期利益角度。管理層在任期所做的各種投融資決策會(huì)有短期化傾向,目的是獲得任期內(nèi)最大的報(bào)酬。為提高公司價(jià)值,有效的激勵(lì)安排要求將管理層報(bào)酬遞延至其決策結(jié)果可以觀察的時(shí)期才支付。此外我們考慮管理層的決策同樣面臨稅率變化的問(wèn)題,假設(shè)管理層同樣面臨下降的稅率(目前我國(guó)個(gè)人所得稅有下降趨勢(shì)),那么僅從稅收角度考慮,遞延報(bào)酬將是令人滿意的合約,但是要利用遞延報(bào)酬合約推遲接受報(bào)酬,管理層就成為公司的無(wú)擔(dān)保債權(quán)人,無(wú)擔(dān)保債權(quán)人希望確保公司的償付能力,這種動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致他們?cè)诮?jīng)營(yíng)公司時(shí)做出極度保守的決策。所以總而言之,需要在出于激勵(lì)目的的遞延支付報(bào)酬所引起的企業(yè)價(jià)值上升與由此產(chǎn)生的稅負(fù)之間做出權(quán)衡。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的矛盾
當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致公司向投資者和其他利益相關(guān)者報(bào)告低的收益時(shí),另一系列的非稅成本隨之產(chǎn)生。盡管公司通常希望向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告較低的應(yīng)稅收入,但他們也常常希望向投資者報(bào)告較高的收益。有很多理由解釋為什么管理層關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字:高管的報(bào)酬通常以會(huì)計(jì)盈利為基礎(chǔ);公司的債務(wù)契約通常以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);分析師和投資者利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為債券和股票定價(jià);證監(jiān)會(huì)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)管公司;社會(huì)輿論以及相關(guān)利益方利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)推動(dòng)增稅或者處罰規(guī)定;賬面收入與應(yīng)稅收入差異過(guò)大可能會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的詳細(xì)檢查等等。雖然我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度分離但并不完全一致,還是有大量的交易或事項(xiàng)在減少應(yīng)稅收入的同時(shí)減少向投資者等利益相關(guān)方的報(bào)告收益。如企業(yè)擁有市場(chǎng)價(jià)值低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),出于稅收目的可以出售該資產(chǎn)以獲得抵稅收益,但同時(shí)也將報(bào)告出售資產(chǎn)的損失。
三、研究設(shè)計(jì)
2008年企業(yè)所得稅率由33%下調(diào)至25%,為我們研究稅務(wù)籌劃存在性、以及影響稅務(wù)籌劃的因素提供了研究機(jī)會(huì)。
單因素方差分析
因?yàn)?008年的所得稅率下降,如果稅務(wù)籌劃在公司的各種決策中確實(shí)重要,那么我們應(yīng)該能夠觀察到公司在2007年的所得稅與利潤(rùn)的比值要比2006年低。單因素方差分析又稱一維方差分析,用于對(duì)單因素多個(gè)獨(dú)立樣本均值進(jìn)行比較,可以檢驗(yàn)均值是否存在差異或哪些因素的均值存在差異。我們預(yù)期2007年所得稅與利潤(rùn)比值的均值比2006年低。
稅務(wù)籌劃影響因素的計(jì)量分析模型
為檢驗(yàn)影響公司稅務(wù)籌劃的因素,根據(jù)第二部分的分析,針對(duì)2007年上市公司數(shù)據(jù),我們?cè)O(shè)計(jì)如下的多元回歸模型:
taxi=β0+β1wagei+β2debti+β3em1i+β4em2i+β5lnsizei
+β6lndefertaxi+ξi
其中:
taxi:公司i2007年度現(xiàn)金所得稅占稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比率,該變量刻畫(huà)了公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的狀況,該指標(biāo)越低說(shuō)明公司進(jìn)行了越多的稅務(wù)籌劃,即將2007年稅負(fù)推遲到2008年及以后年度;
wagei:公司i2007年度高管現(xiàn)金薪水總額占稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比率,根據(jù)第二部分的分析我們預(yù)期該變量與taxi負(fù)相關(guān);
debti:公司i2007年度的資產(chǎn)負(fù)債率,資產(chǎn)負(fù)債率越高公司越容易受到銀行的監(jiān)管,所以我們預(yù)期該指標(biāo)與taxi負(fù)相關(guān);
em1i:刻畫(huà)公司i盈余管理動(dòng)機(jī)的虛擬變量,如果本年度稅前利潤(rùn)為負(fù)則為1,否則為0,公司稅前利潤(rùn)為負(fù),為避免將來(lái)被st,所以公司有大清洗動(dòng)機(jī),即擴(kuò)大虧損,所以我們預(yù)期該變量與taxi之間負(fù)相關(guān);
em2i:刻畫(huà)公司i盈余管理動(dòng)機(jī)的虛擬變量,如果公司盈利超同行業(yè)均值,等于1,否則為0,因?yàn)楣居A(yù)期,所以有調(diào)低利潤(rùn)的動(dòng)機(jī),我們預(yù)期該變量與taxi成負(fù)相關(guān)關(guān)系;
lnsizei:公司i2007年度期末總資產(chǎn)的對(duì)數(shù),刻畫(huà)公司規(guī)模的變量,公司規(guī)模越大越容易受到各方面的監(jiān)管,所以有調(diào)低利潤(rùn)的動(dòng)機(jī),我們預(yù)期該變量與taxi之間成正相關(guān)關(guān)系;
lndefertaxi:公司 2007年度期末遞延所得稅負(fù)債的對(duì)數(shù),我們預(yù)期該變量與taxi正相關(guān)。
四、實(shí)證結(jié)果及對(duì)結(jié)果的分析
(一)樣本與數(shù)據(jù)選擇
單因素方差分析我們選擇2006年和2007年的a股非金融類(lèi)上市公司,多元回歸分析以2007年a股上市公司為樣本,剔除以下公司:金融類(lèi)上市公司;中小企業(yè)板上市公司; 2008年以前適用低稅率的公司;數(shù)據(jù)不全的公司。表1描述了樣本情況:
(二)單因素方差分析結(jié)果
表2列示了單因素方差分析的結(jié)果,2006年現(xiàn)金所得稅占稅前利潤(rùn)比率為年該比率為值為,顯著性水平為1%,初步驗(yàn)證了我們的分析,即2007年上市公司確實(shí)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃,將應(yīng)稅收益遞延至新稅法實(shí)施以后。
(三)多元統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果
表3列示了影響2007年企業(yè)稅務(wù)籌劃因素的多元統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果。模型調(diào)整r2為值為,且在1%水平上顯著,說(shuō)明模型具有一定的解釋力。wage變量系數(shù)為,單邊檢驗(yàn)的t值為,且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。樣本中的企業(yè)大多采用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相掛鉤的利潤(rùn)分成激勵(lì)方式,而且多數(shù)企業(yè)沒(méi)有長(zhǎng)期的股權(quán)激勵(lì),這就導(dǎo)致管理層偏好當(dāng)期薪水最大化,所以該變量與 成負(fù)相關(guān)關(guān)系。debt變量系數(shù)為值為,在5%水平上顯著。資產(chǎn)負(fù)債率高表示企業(yè)越容易受到債權(quán)人的監(jiān)管,而債權(quán)人是期望企業(yè)保持現(xiàn)金流動(dòng)性的,公司通過(guò)稅務(wù)籌劃可以避免違反債務(wù)契約,所以該變量與tax負(fù)相關(guān)。em1變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,說(shuō)明上市公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮公司大清洗的動(dòng)機(jī),因?yàn)楣救绻潛p,則不如擴(kuò)大虧損以增加未來(lái)年度盈利的可能。em2變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,該變量刻畫(huà)了公司利潤(rùn)平滑的動(dòng)機(jī),盈利較好的公司通常希望將當(dāng)年的盈利遞延至后期,以避免未來(lái)年度盈利下滑,公司這樣做的同時(shí)也可能將應(yīng)稅收益遞延至后期。em1和em2兩個(gè)變量反映上市公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮披露動(dòng)機(jī)因素。lnsize變量刻畫(huà)了公司的契約成本,公司規(guī)模越大,越容易受到稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管,所以大公司的稅務(wù)籌劃力度比較小,即大公司的實(shí)際稅率較高,該變量的系數(shù)為值為,在5%水平上顯著,lndefertax與我們的分析一致。 變量刻畫(huà)了上市公司稅務(wù)籌劃的一個(gè)手段,該變量系數(shù)為值為,在10%水平上顯著,說(shuō)明上市公司還是在一定程度上利用該方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,同時(shí)我們注意到該變量顯著性水平為10%且系數(shù)很小,意味著該方式可能太明顯容易導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)的注意。
五、結(jié)論與進(jìn)一步研究展望
本文對(duì)2007年我國(guó)a股上市公司在面臨所得稅率下降時(shí)的納稅籌劃行為進(jìn)行了研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn):
單因素方差分析的結(jié)果表明,上市公司確實(shí)在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個(gè)百分點(diǎn);
激勵(lì)契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露動(dòng)機(jī)是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
總的來(lái)說(shuō),如果納稅籌劃的契約成本和信息成本高,那么公司則很可能會(huì)放棄稅務(wù)籌劃,反之則進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文指出了影響公司稅務(wù)籌劃的因素,若要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行監(jiān)管,未來(lái)的研究方向之一就是建立公司稅務(wù)籌劃行為的預(yù)測(cè)模型。此外,在金融市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)成熟度方面,可以進(jìn)一步研究投資者是否能區(qū)分稅務(wù)籌劃和非籌劃的公司。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇七
1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和意義
稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過(guò)不同渠道集聚來(lái)商品和服務(wù),大批量采購(gòu)后再小批量銷(xiāo)售給消費(fèi)者的活動(dòng),它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi),完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價(jià)值真正體現(xiàn),也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,沒(méi)有銷(xiāo)售,生產(chǎn)就沒(méi)有了意義,它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過(guò)事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng),在節(jié)稅的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下:
合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng),因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí),就得舍棄此方案而選擇第二方案。
目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷(xiāo)售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
零售企業(yè)納稅人,如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本
零售企業(yè)通過(guò)實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。
2 零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù),因此銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷(xiāo)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷(xiāo)三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:
銷(xiāo)售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷(xiāo)售某電子產(chǎn)品,單價(jià)為300元每件不含稅,購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過(guò)籌劃,設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+元每件利潤(rùn)總額為:元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為:元每件利潤(rùn)總額為:元由此可見(jiàn)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。
促銷(xiāo)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷(xiāo)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出),在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元,那么可以通過(guò)以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷(xiāo)目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下:
方案一:通過(guò)計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 x 2%=20(萬(wàn)元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元,這并未超過(guò)可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000x (萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元,沒(méi)有超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過(guò)計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 x 2%=20(萬(wàn)元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn),這并未超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元,其超過(guò)限額10萬(wàn)元的那一部分,不得稅前扣除。
無(wú)論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問(wèn)題即為,如果配置促銷(xiāo)費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷(xiāo)目的同時(shí),又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷(xiāo)的成本降低。通過(guò)上述兩種發(fā)難的對(duì)比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷(xiāo)費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過(guò)扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元x33%=萬(wàn)元。
3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策
近年來(lái),雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國(guó)許多零售 企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前,在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問(wèn)題,此處,本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對(duì)策。
主要問(wèn)題
對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯?wèn)題
目前,在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問(wèn)題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中,許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財(cái)務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度,許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門(mén)的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門(mén)的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。
對(duì)策
走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū),其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段,因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí),應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化,不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序,同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。
加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問(wèn)題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時(shí)將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí),將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn)。
應(yīng)設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策,以便在企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購(gòu)置等方面發(fā)生變化時(shí),能夠及時(shí)調(diào)整,使公司的所有事項(xiàng)與過(guò)程置于稅務(wù)籌劃視野之下,以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性;同時(shí)稅務(wù)籌劃部門(mén)還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)間的義務(wù)活動(dòng),以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。
構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì),將稅務(wù)籌劃由以往的個(gè)體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為,這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢(shì)。通過(guò)成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì),不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流,同時(shí)能夠通過(guò)本組織代表本行的利益,推動(dòng)相關(guān)立法,為今后爭(zhēng)取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇八
【摘 要】 企業(yè)追求利潤(rùn)最大化過(guò)程中所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃行為可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、影響企業(yè)形象,從而影響企業(yè)的股價(jià)甚至使企業(yè)卷入法律糾紛中。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能是客觀政策變動(dòng)引起的,也可能是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控缺失、政策理解存在缺陷、人員素質(zhì)不夠、稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活性或者執(zhí)行走樣等主觀因素引起。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制要建立在有效稅務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)稅收政策法規(guī)變動(dòng)的實(shí)時(shí)把握、風(fēng)險(xiǎn)決策方法的使用、稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提升,通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)內(nèi)控
稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。稅務(wù)籌劃這一概念本來(lái)就是舶來(lái)品,引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng),由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定
到目前為止,學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡(jiǎn)單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的籌劃行為。
筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來(lái)各種有形、無(wú)形損失的可能性。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)重大不利影響。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來(lái)主要有如下幾個(gè)方面。
第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)籌劃,決定對(duì)咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià)。對(duì)加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中類(lèi)似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢服務(wù)費(fèi),從而降低營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)的類(lèi)似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。對(duì)于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。
第二,政策變動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來(lái)反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價(jià)格提升而對(duì)銷(xiāo)售市場(chǎng)的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷(xiāo)售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類(lèi)消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以合理的價(jià)格賣(mài)給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣(mài)給自己銷(xiāo)售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這是一個(gè)成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國(guó)稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過(guò)多道銷(xiāo)售公司來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷(xiāo)售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營(yíng)成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營(yíng)成本。
第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無(wú)法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對(duì)于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過(guò)稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過(guò)20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類(lèi)籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。
第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對(duì)稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒(méi)有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的本來(lái)意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來(lái)計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。
四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。
第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長(zhǎng)期以來(lái)都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來(lái)越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書(shū)面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對(duì)于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰(shuí)負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰(shuí)。保持對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時(shí)處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)。
第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購(gòu)此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化。對(duì)于特別重大或者對(duì)企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化時(shí),都對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。
第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對(duì)的籌劃方案。
第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過(guò)一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說(shuō)來(lái),在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來(lái),期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡(jiǎn)單但忽視了小概率情形對(duì)企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對(duì)決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。
第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機(jī)構(gòu),來(lái)降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過(guò)程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)、辦事特點(diǎn),提前咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹(shù)立維權(quán)意識(shí),通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇九
金融企業(yè)個(gè)人工資薪金所得稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)，是指金融企業(yè)通過(guò)對(duì)工資薪金的發(fā)放方式和金額等納稅活動(dòng)的事前精心安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，使之繳納可能最低稅收的方法。
因此，個(gè)人工資薪金所得稅務(wù)籌劃首先必須年初就對(duì)全年的工資總額進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)測(cè)的工資薪金總額對(duì)月度工資和年終獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的籌劃預(yù)測(cè)計(jì)算全年工資總額。
首先，充分掌握上年度的工資發(fā)放情況，對(duì)上年月度工資、季度考核、年終獎(jiǎng)金的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算和分析。
其次，分析當(dāng)年金融經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的合理預(yù)計(jì)和工資薪酬政策的分析，預(yù)測(cè)當(dāng)年工資薪金的增長(zhǎng)幅度和其他工資性補(bǔ)貼項(xiàng)目的收入金額，從而計(jì)算預(yù)測(cè)年度的工資總額。
全年工資薪金總額確定后，對(duì)籌劃年度的“養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、其他扣除”等項(xiàng)目個(gè)人承擔(dān)部分稅前扣除金額、住房公積金稅前扣除額、個(gè)稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行分析計(jì)算，最終預(yù)測(cè)籌劃年度的應(yīng)稅所得額。
全年應(yīng)稅所得額的計(jì)算公式：全年應(yīng)稅所得額＝全年工資總額-稅前扣除金額-費(fèi)用扣除額。
根據(jù)預(yù)測(cè)計(jì)算的全年應(yīng)稅所得額，在《金融企業(yè)個(gè)人工資所得年初稅務(wù)籌劃查算表》中的全年應(yīng)稅所得額區(qū)間這一列中找到對(duì)應(yīng)的行，該行月度發(fā)放區(qū)間和年終發(fā)放區(qū)間提供的方案和稅率，就是工資薪金發(fā)放籌劃的最佳方案。
?年初籌劃方案應(yīng)用實(shí)例例：某員工上年度工資總額為10萬(wàn)元，工資性補(bǔ)貼每月500元，預(yù)計(jì)籌劃年度工資增長(zhǎng)幅度為5％，工資性補(bǔ)貼維持不變，每月的養(yǎng)老保險(xiǎn)等項(xiàng)目個(gè)人承擔(dān)部分稅前扣除金額470元，其他稅前扣除項(xiàng)目30元，住房公積金個(gè)人繳納金額1000元，住房公積金的稅前扣除額900元、個(gè)稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額20xx元。
全年工資總額＝100000×（1+5％）+500×12＝111000元。
稅前扣除額＝（470+30+900+20xx）×12=40800元；全年應(yīng)稅所得額＝111000-40800＝70200元。
這里需要特別注意：住房公積金個(gè)人繳納金額只有等于或小于稅法規(guī)定的稅前扣除額時(shí)，才可以全額在稅前扣除，否則，只能扣除稅法規(guī)定的稅前扣除額。本例中，住房公積金個(gè)人繳納金額1000元，超過(guò)了稅法規(guī)定的稅前扣除額900元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在計(jì)算全年應(yīng)稅所得額時(shí)只能按900元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
全年應(yīng)稅所得額70200元，從上表中查找得到對(duì)應(yīng)行的級(jí)數(shù)為5，月度發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為20xx至5000元，稅率為15％，年終發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為24000元，稅率10％。即年終獎(jiǎng)金發(fā)放應(yīng)稅所得額為24000元，月度工資發(fā)放應(yīng)稅所得額為（70200-24000）÷12＝3850元。扣除每月工資性補(bǔ)貼500元，加回每月稅前扣除額40800÷12＝3400元，每月發(fā)放的工資額為3850-500+3400＝6750元。
每月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)稅所得額3850×稅率15％－速算扣除數(shù)125＝元。
每月實(shí)發(fā)工資＝工資6750+工資性補(bǔ)貼500-養(yǎng)老保險(xiǎn)等470－其他扣除30－住房公積金1000－個(gè)人所得稅＝元。
年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)稅所得額24000×稅率10％－速算扣除數(shù)25＝2375元。
年終實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金＝獎(jiǎng)金24000－個(gè)人所得稅2375＝21625元。
全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝×12+2375＝7805元。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇十
【摘 要】 圖書(shū)出版企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，進(jìn)行其主要稅種――增值稅的稅務(wù)籌劃非常必要。但目前我國(guó)圖書(shū)出版業(yè)整體稅務(wù)籌劃水平較低，文章根據(jù)圖書(shū)出版企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍，對(duì)其主要的稅種――增值稅從六個(gè)方面進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，為圖書(shū)出版企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高其競(jìng)爭(zhēng)力提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 圖書(shū)出版企業(yè)； 增值稅； 稅務(wù)籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1004-5937（2014）31-0080-03
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國(guó)圖書(shū)出版企業(yè)提供了市場(chǎng)空間。然而，圖書(shū)出版企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無(wú)疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書(shū)出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對(duì)圖書(shū)出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。
一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)
（一）合法標(biāo)準(zhǔn)
符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國(guó)家是成文法系，稅法對(duì)各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說(shuō)不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。
（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對(duì)同一類(lèi)型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來(lái)的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。
（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對(duì)同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）資源稀缺理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對(duì)稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對(duì)稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對(duì)資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對(duì)稀缺資源，而納稅義務(wù)是對(duì)現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來(lái)支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。
（二）公共財(cái)政理論
公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無(wú)關(guān)，即使沒(méi)有繳納稅金也可以享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車(chē)”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭(zhēng)取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）博弈理論
“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化?！倍愂盏恼骷{雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過(guò)征納雙方之間的博弈，可以使國(guó)家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。
三、圖書(shū)出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法
增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，企業(yè)稅后收益是用利潤(rùn)衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書(shū)出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書(shū)出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：
（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策
免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長(zhǎng)。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書(shū)出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷(xiāo)圖書(shū)存在，如果自己銷(xiāo)售滯銷(xiāo)的圖書(shū)就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷(xiāo)售古舊圖書(shū)就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書(shū)出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購(gòu)銷(xiāo)售廢舊圖書(shū)，也就是先把圖書(shū)出版企業(yè)的滯銷(xiāo)圖書(shū)收購(gòu)，然后再銷(xiāo)售給消費(fèi)者。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然銷(xiāo)售給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷(xiāo)售給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷(xiāo)項(xiàng)稅也少。所以從整體來(lái)看，出版社成立廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司，企業(yè)先把滯銷(xiāo)書(shū)賣(mài)給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司，然后再由廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司銷(xiāo)售舊書(shū)，這種方式對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）利用特殊的銷(xiāo)售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷(xiāo)售
“折扣銷(xiāo)售是銷(xiāo)售方采取的一種銷(xiāo)售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購(gòu)買(mǎi)方一次性購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量越大，銷(xiāo)售方給購(gòu)買(mǎi)方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷(xiāo)售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來(lái)的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)銷(xiāo)售量和收入與原來(lái)一樣，但增值稅負(fù)反而比原來(lái)降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為t，原來(lái)每件貨物的價(jià)格為p元，原來(lái)的銷(xiāo)售方式為買(mǎi)10件送x件，如果換算為等價(jià)的折扣銷(xiāo)售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷(xiāo)售10+x件，折扣銷(xiāo)售方式和原來(lái)的銷(xiāo)售方式相比是企業(yè)少交增值稅x?p?t元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤(rùn)增加，凈現(xiàn)金流量也增加。
（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅
納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒(méi)有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。
（四）納稅人身份選擇
增值稅法按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類(lèi)納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書(shū)出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。
（五）利用廣告業(yè)務(wù)
圖書(shū)出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書(shū)、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購(gòu)進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來(lái)計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來(lái)計(jì)算：
當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×
在圖書(shū)出版企業(yè)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入一定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)a為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，b為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（a，b）），即：
若a>b，則min（a，b）=b，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-b），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；
若a=b，則min（a，b）=a=b，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-a）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-b），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒(méi)有影響。
納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。
（六）選擇委托加工圖書(shū)方式
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇十一
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度也在不斷的改革與完善，稅務(wù)籌劃作為一種為降低稅務(wù)成本而對(duì)涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的策劃活動(dòng)，逐漸走入人們的視野。合理合法的稅務(wù)籌劃，能夠督促企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)國(guó)家稅收政策的實(shí)現(xiàn)。本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，并給出了一些具體的稅務(wù)籌劃優(yōu)化方案。
會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門(mén)的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。
稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面
一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過(guò)程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來(lái)管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。
另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來(lái)具體舉例分析。
首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開(kāi)支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。
一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類(lèi)人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。
另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類(lèi)和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開(kāi)始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類(lèi)種種，由此看來(lái)，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來(lái)明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中不斷探索，完善了。
[1]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[j].稅務(wù)研究，20xx(07).
[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會(huì)計(jì)政策選擇[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，20xx(13).
[3]沈祥明.淺談集團(tuán)公司的稅收籌劃工作[j].經(jīng)營(yíng)管理者，20xx(15).
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)籌劃分析報(bào)告篇十二
1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和意義
稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定，自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過(guò)不同渠道集聚來(lái)商品和服務(wù)，大批量采購(gòu)后再小批量銷(xiāo)售給消費(fèi)者的活動(dòng)，它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè)，正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi)，完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變，使其商品價(jià)值真正體現(xiàn)，也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此，現(xiàn)代零售企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障，沒(méi)有銷(xiāo)售，生產(chǎn)就沒(méi)有了意義，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰，一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞，將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè)，波及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過(guò)事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)，在節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下：
合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng)，因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法，企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè)，可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇，當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí)，就得舍棄此方案而選擇第二方案。
目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè)，面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法，不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收，如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中，如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷(xiāo)售方式、融資策略等，都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
零售企業(yè)納稅人，如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù)，將直接影響到本期，促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則，則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定，合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本
零售企業(yè)通過(guò)實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃，可以有效地減少一些不該繳付的稅款，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件，使零售企業(yè)獲得更多稅收收益，這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。
2 零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè)，出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷(xiāo)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷(xiāo)三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃：
銷(xiāo)售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一，以下例子談下銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例：銷(xiāo)售某電子產(chǎn)品，單價(jià)為300元每件不含稅，購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過(guò)籌劃，設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案，即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元，即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前：每件商品應(yīng)繳增值稅為：300×17%－200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：17+元每件利潤(rùn)總額為：300－200－元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后：每件商品應(yīng)繳增值稅為：340×17%－200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：元每件利潤(rùn)總額為：340－200－元由此可見(jiàn)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。
促銷(xiāo)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷(xiāo)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，那么可以通過(guò)以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷(xiāo)目的。稅務(wù)籌劃方案一：廣告費(fèi)20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元；稅務(wù)籌劃方案二：廣告費(fèi)10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下：
方案一：通過(guò)計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬(wàn)元)，即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元，這并未超過(guò)可扣除的限額，因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為：1000x (萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)可扣除的限額，可全額稅前扣除。
方案二：通過(guò)計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬(wàn)元)，零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn)，這并未超過(guò)可扣除的限額，可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元，其超過(guò)限額10萬(wàn)元的那一部分，不得稅前扣除。
無(wú)論是方案一，還是方案二在實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，均不得稅前扣除，那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問(wèn)題即為，如果配置促銷(xiāo)費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷(xiāo)目的同時(shí)，又能充分的利用其扣除限額，從而使促銷(xiāo)的成本降低。通過(guò)上述兩種發(fā)難的對(duì)比，我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷(xiāo)費(fèi)用情況下，稅務(wù)籌劃方案二中，因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過(guò)扣除限額的部部分不得在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元x33%=萬(wàn)元。
3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策
近年來(lái)，雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注，但在我國(guó)許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念，這在一定程度上致使其為降低成本，增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的，這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前，在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，仍然存在的一系列亟待完善問(wèn)題，此處，本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
主要問(wèn)題
對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足，存在操作失當(dāng)?shù)膯?wèn)題
目前，在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善，雖已具有一的發(fā)展和普及性，但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻，且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé)，卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重，甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問(wèn)題，進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此，在實(shí)踐中，要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中，許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn)，且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄，尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二：其一，在許多財(cái)務(wù)人員工作中，缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度，許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃；其二，稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排，而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段，缺乏其他部門(mén)的協(xié)作和支持，更缺乏管理部門(mén)的有效干預(yù)和積極支持，最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。
對(duì)策
走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)，深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅務(wù)籌劃理念，走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程之中，并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合，在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將，應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段，因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中，不僅要考慮如何節(jié)減稅收，更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí)，應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化，不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序，同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。
加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問(wèn)題，零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才，同時(shí)將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中，選拔有能力的優(yōu)秀人才，淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持，同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí)，將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn)，并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn)。
應(yīng)設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策，以便在企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購(gòu)置等方面發(fā)生變化時(shí)，能夠及時(shí)調(diào)整，使公司的所有事項(xiàng)與過(guò)程置于稅務(wù)籌劃視野之下，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性；同時(shí)稅務(wù)籌劃部門(mén)還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)間的義務(wù)活動(dòng)，以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。
構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)，將稅務(wù)籌劃由以往的個(gè)體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為，這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢(shì)。通過(guò)成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)，不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流，同時(shí)能夠通過(guò)本組織代表本行的利益，推動(dòng)相關(guān)立法，為今后爭(zhēng)取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。
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