暫時性差異的處理實用

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暫時性差異的處理篇一

在備考中級會計職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會有回報。路雖遠，行者將至，下面小編為大家精心準(zhǔn)備了中級會計實務(wù)知識點，希望能幫助大家有所幫助。

(一)特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

(二)暫時性差異

本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

【知識點】：特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);暫時性差異

特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);

(2)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

【例題】甲公司2015年12月10日從證券公司借入a股票對外出售，實際售價為100萬元，2015年12月31日該股票的公允價值為80萬元。2016年1月20日，甲公司從證券市場上支付80萬元購入a股票歸還證券公司。

2015年12月10日

借：銀行存款 ? ? ? ? ?100

貸：交易性金融負(fù)債 ? ? ? ?100

2015年12月31日

借：交易性金融負(fù)債 ? ? ? ?20

貸：公允價值變動損益 ? ? ? ?20

2016年1月20日

借：交易性金融負(fù)債 ? ? ? ?80

貸：銀行存款 ? ? ? ? ?80

借：公允價值變動損益 ? ? ? ?20

貸：投資收益 ? ? ? ? ?20

2016年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增20萬元，站在2015年12月31日來看，此項負(fù)債賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

【例題單選題】a公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月20日a公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為( )萬元。

a.35.1

b.170

c.30

d.140

【答案】c

【解析】2016年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2016年12月31日該設(shè)備應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);

(2)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的`差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

【提示】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分，該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”的會計處理相同，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

【例】甲公司20×8年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元。

分析：

因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元，其計稅基礎(chǔ)=10 000 000-60 000 000 ×15%=1 000 000(元)。

廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅基礎(chǔ)1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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